●從宏觀層面看，減稅降費的一系列舉措不是簡單、個別的政策調(diào)整，而是一整套讓渡社會福利和降低社會成本的制度性安排。
●配合產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策等宏觀調(diào)控工具，減稅降費在支撐企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型和區(qū)域均衡發(fā)展上，將發(fā)揮越來越重要的引領(lǐng)作用。
●全面減稅降費在供給與需求兩端同時發(fā)力的特征已經(jīng)十分明顯，無論是刺激消費還是增進投資，其推動作用將不斷擴大。
2019年，我國全面減稅降費邁出更大步伐。第一大稅種——增值稅稅率分別下調(diào)3個百分點和1個百分點，超出各方預(yù)期。面向小微企業(yè)的所得稅減免范圍繼續(xù)擴大，個人所得稅綜合計征改革與專項扣除正式推開。現(xiàn)行稅制中的前三大稅種，全部進入實質(zhì)性的減稅區(qū)間。這在我國稅收發(fā)展的歷史上前所未有，也在世界主要大國的稅制改革中比較罕見。本次減稅不僅是覆蓋面大，而且力度持續(xù)增加。2018年，財政部3月公布的計劃減稅數(shù)是8000億元，12月減稅執(zhí)行數(shù)達到了1.3萬億元。正當(dāng)各方預(yù)計2019年減稅規(guī)模不低于2018年時，新公布的減稅計劃達到了2萬億元，超過2018年稅收收入總額的10%。減稅降費產(chǎn)生的全面作用值得深入分析。這不但有利于理解減稅降費的意義，而且有助于未來決策時機的選擇和優(yōu)化納稅服務(wù)。
全面減稅降費對穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟運行的作用
2019年，積極財政政策加力提效。全面減稅降費成為落實積極財政政策的重要工具。中央“六穩(wěn)”工作目標(biāo)中的“穩(wěn)增長”亟待減稅降費支撐。2015年開始的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，于2017年初見成效——經(jīng)濟增速上行和結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型加快。但2018年年中開始，受到外部經(jīng)濟沖擊和內(nèi)部經(jīng)濟變化的雙重影響，我國經(jīng)濟的波動加大。結(jié)構(gòu)性改革與穩(wěn)定經(jīng)濟運行的任務(wù)不斷疊加。正是在這種局面下，中央做出穩(wěn)增長與防風(fēng)險的決策部署。減稅降費的力度逐漸加大。2018年年中，增值稅稅率從17%下調(diào)到16%。而面向小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠范圍從2012年開始便不斷擴大，絕大多數(shù)小型微利企業(yè)都享受到了普惠性減免稅優(yōu)惠。再看個人所得稅，據(jù)稅務(wù)部門統(tǒng)計，對中低收入者減稅減負的效果最明顯。從宏觀層面看，減稅降費的一系列舉措不再是簡單、個別的政策調(diào)整，而是一整套讓渡社會福利和降低社會成本的制度性安排。本質(zhì)上，減稅降費對宏觀經(jīng)濟平穩(wěn)運行和社會健康發(fā)展的作用是全局性的。
全面減稅降費對產(chǎn)業(yè)、區(qū)域發(fā)展的引導(dǎo)作用
發(fā)展中國家保持經(jīng)濟的持續(xù)增長往往依賴產(chǎn)業(yè)不斷轉(zhuǎn)型升級和區(qū)域均衡發(fā)展。我國改革開放40年之后同樣面臨上述挑戰(zhàn)。產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級表現(xiàn)為高附加值產(chǎn)出，區(qū)域均衡發(fā)展則體現(xiàn)在各地形成自身的比較優(yōu)勢。這都不是市場自身發(fā)育能夠快速完成的。相反，不少國家陷入了“增長困境”。缺乏應(yīng)對困難的準備和沒有應(yīng)對危機的實力是造成轉(zhuǎn)型升級失敗和均衡發(fā)展失利的主要原因。2012年我國開始結(jié)構(gòu)性減稅，面向創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新的減稅降費政策延續(xù)至今，而且，以此帶動了“放管服”領(lǐng)域的全面深化改革。這是黨的十八屆三中全會“全面深化改革”目標(biāo)指引下的成果。2017年之后，結(jié)構(gòu)性減稅逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槿鏈p稅降費。配合產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策等宏觀調(diào)控工具，全面減稅降費在支撐企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型和區(qū)域均衡發(fā)展上，開始發(fā)揮引領(lǐng)作用。利用市場機制，發(fā)揮稅收政策的激勵效應(yīng)，一方面盡可能減輕了政府直接干預(yù)的負外部性，另一方面進一步優(yōu)化了政府與市場的關(guān)系，推動了政府讓利下的市場發(fā)展。
全面減稅降費對供需兩端的積極影響
經(jīng)濟增長質(zhì)量的改善不止于成本降低。理論上，實現(xiàn)供給與需求有效匹配是經(jīng)濟學(xué)研究及政策實踐層面的長期難題。市場價格的信號機制被認為是反映供需關(guān)系的最主要指標(biāo)。作用于價格信號上的減免稅政策有助于顯性化真實價格。更加明確的價格信號會減少供需雙方的誤判?，F(xiàn)實中，增支和減收是財政政策影響供需兩端的主要辦法。前者的作用比較直接、見效較快；后者的作用相對間接、起效持久。我國財政轉(zhuǎn)型與經(jīng)濟轉(zhuǎn)型相互促進。減稅降費的政策推行時間不長，但對改善供需的作用不可低估。世界主要經(jīng)濟體會在不同時期，從財政工具箱當(dāng)中拿出不同的政策組合，用來熨平經(jīng)濟波動。這當(dāng)中有基于調(diào)控成本的考慮，而更多則是基于不同階段的宏觀需求。目前，我國全面減稅降費在供給與需求兩端同時發(fā)力的特征已經(jīng)十分明顯。無論是刺激消費還是增進投資，其推動作用將隨減稅降費規(guī)模增加而擴大。
全面減稅降費對微觀主體產(chǎn)生的不同效果
稅收政策大多屬于微觀政策。企業(yè)和個人是減稅降費的最終歸宿。雖然有研究提醒，我國間接稅稅制體系下的減稅紅利不容易觀測，也不容易估算。眼下的政策設(shè)計顯然注意到了可能出現(xiàn)的上述情況。全面減稅降費旨在解決減稅降費分布不均的問題，而更大規(guī)模則是要起到顯著降低經(jīng)濟社會成本的效果。具體來看，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅負成本與其產(chǎn)品成本、銷售價格和毛利潤高度關(guān)聯(lián)。企業(yè)規(guī)模大小和市場地位決定了他們在稅費鏈條上所處的位置。為了讓有能力創(chuàng)新的企業(yè)在正常經(jīng)營之余銳意進取，還為了讓吸收大量社會就業(yè)的中小企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營，面向創(chuàng)新和就業(yè)的稅收激勵成為現(xiàn)階段的政策重點。當(dāng)前個人所得稅改革所帶來的社會福利增進值得稱道。這是執(zhí)政為民、發(fā)展為民在稅收領(lǐng)域的直接體現(xiàn)。撫養(yǎng)兒童、贍養(yǎng)老人是現(xiàn)代家庭生活的基本支出，教育、醫(yī)療和住房改善則是增進個人福利的最迫切領(lǐng)域。個人所得稅稅前專項扣除將上述領(lǐng)域納入，體現(xiàn)了稅收對個人和家庭福利的關(guān)心，也為未來更多福利性的稅制改革奠定了基礎(chǔ)。
全面減稅降費對深化財稅體制改革的推動作用
財稅體制改革是全面深化改革的重頭戲。每一步前進都引發(fā)各界熱議，且關(guān)乎各方利益。全面減稅降費對優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，建立適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟體系的財稅制度起到了推動作用。全面減稅降費是國稅地稅合并之后的重要工作，合并之后的工作效率提升很可能會在減稅降費過程中快速顯現(xiàn)。更多的信息交流和更高效的納稅服務(wù)，不僅有助于降低管理運行成本，而且有助于提升稅務(wù)工作滿意度。同時，我們看到稅務(wù)部門與財政、工信、發(fā)改委、社保、住建和金融部門建立了更加密切的合作關(guān)系，稅收工作當(dāng)中開始包含其他的國民經(jīng)濟信息。這些積累對未來稅制改革乃至財稅體制改革的意義非同一般。甚至可以說，未來的宏觀調(diào)控和經(jīng)濟決策，會在很大程度上依靠稅務(wù)基礎(chǔ)信息，比如關(guān)系到收入分配制度的設(shè)計、國民經(jīng)濟核算結(jié)果的比對核實等。
總體而言，全面減稅降費所發(fā)揮的作用，已經(jīng)滲入到了宏觀經(jīng)濟、中觀轉(zhuǎn)型、微觀福利和體制優(yōu)化等多領(lǐng)域。理解更大規(guī)模減稅降費不限于財稅政策的調(diào)整、政府放權(quán)讓利的舉措，而是著眼于經(jīng)濟穩(wěn)定、社會轉(zhuǎn)型和福利增進等更高層面、更長遠效果。
（作者：中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院副研究員、財政研究室副主任）
