《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第五條規定，個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。
但是，上述一次性補償收入應限定于“解除”而非“終止”勞動關系，相應合同到期不續訂終止勞動關系所支付一次性補償金不能享受財稅〔2018〕164號個人所得稅計算規定。
案例
2019年10月，任職于A公司的小張與單位勞動合同到期，雙方未續簽勞動合同，A公司給予小張一次性補償金人民幣24萬元，當地上年度職工平均工資66396元，則小張應就該項一次性補償收入繳納多少個人所得稅？
A公司就該補償金計算個人所得稅的情況為：
一次性收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分：66396×3=199188（元），免征個人所得稅；
超過3倍數額部分的一次性補償收入，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅：240000-66396×3=40812（元）。
按照綜合所得稅率表：稅率10%，速算扣除數2520；
應繳個人所得稅：40812×10%-2520=1561.20（元）。
A公司就該筆補償金個人所得稅計算正確嗎？
分析
一、用人單位應向勞動者支付經濟補償的情形
《中華人民共和國勞動合同法》第四十六條規定了用人單位應當向勞動者支付經濟補償的情形，主要包括：
（一）用人單位有下列情形之一的，勞動者可以解除勞動合同：
1.未按照勞動合同約定提供勞動保護或者勞動條件的；
2.未及時足額支付勞動報酬的；
3.未依法為勞動者繳納社會保險費的；
4.用人單位的規章制度違反法律、法規的規定，損害勞動者權益的；
5.用人單位以欺詐、脅迫的手段或者乘人之危，使對方在違背真實意思的情況下訂立或者變更勞動合同致使勞動合同無效的；
6.法律、行政法規規定勞動者可以解除勞動合同的其他情形。
用人單位以暴力、威脅或者非法限制人身自由的手段強迫勞動者勞動的，或者用人單位違章指揮、強令冒險作業危及勞動者人身安全的，勞動者可以立即解除勞動合同，不需事先告知用人單位。
……（二）用人單位向勞動者提出解除勞動合同并與勞動者協商一致解除勞動合同的。
（三）有下列情形之一的，用人單位提前三十日以書面形式通知勞動者本人或者額外支付勞動者一個月工資后，可以解除勞動合同：
1.勞動者患病或者非因工負傷，在規定的醫療期滿后不能從事原工作，也不能從事由用人單位另行安排的工作的；
2.勞動者不能勝任工作，經過培訓或者調整工作崗位，仍不能勝任工作的；
3.勞動合同訂立時所依據的客觀情況發生重大變化，致使勞動合同無法履行，經用人單位與勞動者協商，未能就變更勞動合同內容達成協議的。
（四）用人單位依照企業破產法規定進行重整，與勞動者解除合同的。
（五）勞動合同期滿，除用人單位維持或者提高勞動合同約定條件續訂勞動合同，勞動者不同意續訂的情形外，用人單位與勞動者終止固定期限勞動合同的。
（六）用人單位被依法宣告破產以及被吊銷營業執照、責令關閉、撤銷或者用人單位決定提前解散，與勞動者終止勞動合同的。
（七）法律、行政法規規定的其他情形。
綜上所述，在勞動合同期限內，勞動者與用人單位解除勞動合同，用人單位無需支付補償金；用人單位與勞動者解除勞動合同，則應當支付補償金。另外，勞動合同期滿，用人單位不同意續訂勞動合同也應當支付補償金。
二、經濟補償的標準
經濟補償按勞動者在本單位工作的年限，每滿一年支付一個月工資的標準向勞動者支付。六個月以上不滿一年的，按一年計算；不滿六個月的，向勞動者支付半個月工資的經濟補償。
勞動者月工資高于用人單位所在直轄市、設區的市級人民政府公布的本地區上年度職工月平均工資三倍的，向其支付經濟補償的標準按職工月平均工資三倍的數額支付，向其支付經濟補償的年限最高不超過十二年。
以上所稱月工資是指勞動者在勞動合同解除或者終止前十二個月的平均工資。
用人單位違反《勞動法》規定解除或者終止勞動合同的，應當依照《勞動法》第四十七條規定的經濟補償標準的二倍向勞動者支付賠償金。
三、個人所得稅處理
《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第五條規定，個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。
該文件所規定的一次性補償收入限定于“解除勞動關系”，從法律意義上講，解除勞動合同與終止勞動合同有別，終止勞動合同是指勞動合同期滿、勞動者開始依法享受基本養老保險待遇、勞動者死亡，或者被人民法院宣告死亡或者宣告失蹤、用人單位被依法宣告破產、用人單位被吊銷營業執照、責令關閉、撤銷或者用人單位決定提前解散等條件具備一條，勞動合同自動終止的行為。解除勞動合同是指在勞動合同沒有到終止日期前勞動者或用工單位單方或協商一致解除勞動合同的行為。
從字面意義上理解，稅法所述一次性補償收入應限定于“解除”而非“終止”勞動關系，相應合同到期不續訂終止勞動關系所支付一次性補償金不能享受財稅〔2018〕164號個人所得稅計算規定。
合同到期終止所支付補償金也屬于個人與任職或者受雇有關的其他所得，應并入綜合所得計算征收個人所得稅。當然，本案例中小張也可以將該筆補償金不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。
則應確認個人所得稅應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數=240000×20%-1410=46590（元），應補繳個人所得稅46590-1561.20=45028.80（元）。
作者單位：烏魯木齊高新區（新市區）稅務局
