28號公告主要包括三方面內(nèi)容：
一是在今年10月份預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，允許企業(yè)自主選擇對前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除。此前，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠只在年度匯算清繳時(shí)享受，平時(shí)預(yù)繳時(shí)不享受。今年3月底，財(cái)政部、稅務(wù)總局明確，在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許企業(yè)享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。根據(jù)國務(wù)院最新部署，28號公告明確在今年的10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許企業(yè)再多享受一個(gè)季度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
二是增設(shè)優(yōu)化簡化版研發(fā)支出輔助賬樣式。為便于企業(yè)準(zhǔn)備合規(guī)的研發(fā)支出輔助賬，稅務(wù)總局2015年制發(fā)《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2015年第97號，以下簡稱97號公告），發(fā)布了2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，對幫助納稅人準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用和享受優(yōu)惠政策起到積極作用。經(jīng)過多年實(shí)踐，大中型企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算水平較高，會計(jì)電算化程度高，基本能夠準(zhǔn)確填寫研發(fā)支出輔助賬并留存?zhèn)洳椤Ｕ{(diào)研發(fā)現(xiàn)有些中小微企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平不高，準(zhǔn)確歸集、填寫2015版研發(fā)支出輔助賬有一定難度，為讓中小微企業(yè)便利合規(guī)享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策，28號公告增設(shè)了2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，降低了填寫難度，供所有企業(yè)選擇使用。
三是調(diào)整優(yōu)化了“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計(jì)算方法。原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，28號公告改為統(tǒng)一計(jì)算所有研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，簡化了計(jì)算方法，允許多個(gè)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額調(diào)劑使用，總體上提高了可加計(jì)扣除的金額。
從哪里可以下載新版研發(fā)加計(jì)扣除輔助賬模板？
答：您可以登錄國家稅務(wù)總局官網(wǎng)“最新文件”欄目，查詢《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2021年第28號），點(diǎn)擊附件中的鏈接即可下載。
新的輔助賬樣式和原來的輔助賬樣式相比，在哪些方面進(jìn)行了簡化？
答：與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式主要在以下幾個(gè)方面進(jìn)行了優(yōu)化簡化：
一是簡并輔助賬樣式。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4類輔助賬和輔助賬匯總表樣式，共“4張輔助賬+1張匯總表”。2021版研發(fā)支出輔助賬將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬+1張匯總表”，直觀地看，總體上減少輔助賬樣式的數(shù)量，避免納稅人針對不同研發(fā)形式分別采用不同表格，采取同一表樣，更有利于企業(yè)統(tǒng)計(jì)核算研發(fā)支出的相關(guān)數(shù)據(jù)。
二是精簡輔助賬信息。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式要求填寫人員人工等六大類費(fèi)用的各項(xiàng)明細(xì)信息，并要求填報(bào)“借方金額”“貸方金額”等會計(jì)信息。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式僅要求企業(yè)填寫人員人工等六大類費(fèi)用合計(jì)，不再填寫具體明細(xì)費(fèi)用，同時(shí)刪除了部分會計(jì)信息，減少了企業(yè)填寫工作量。
三是適應(yīng)政策變化，調(diào)整優(yōu)化操作口徑。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式未體現(xiàn)2015年之后的政策變化情況，如未明確委托境外研發(fā)費(fèi)用的填寫要求，企業(yè)需自行調(diào)整樣式或分析填報(bào)。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，充分考慮了稅收政策的調(diào)整情況，增加了委托境外研發(fā)的相關(guān)列次，體現(xiàn)“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計(jì)算方法的調(diào)整。28號公告還對填寫口徑進(jìn)行了詳細(xì)說明，便于納稅人準(zhǔn)確歸集核算。
“其他相關(guān)費(fèi)用”限額計(jì)算方法調(diào)整后如何計(jì)算嗎？
答：28號公告將“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計(jì)算方法由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，計(jì)算公式為全部研發(fā)項(xiàng)目的“其他相關(guān)費(fèi)用”限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％/(1-10%)。
假設(shè)某公司2021年度有A和B兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目A人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為90萬元，“其他相關(guān)費(fèi)用”為12萬元；項(xiàng)目B人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為100萬元，“其他相關(guān)費(fèi)用”為8萬元。兩個(gè)項(xiàng)目的“其他相關(guān)費(fèi)用”限額為21.11萬元[(90+100)*10%/(1-10%)]，可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”為20萬元（12+8），大于按原方法計(jì)算的18萬元，且僅需計(jì)算一次，減輕了工作量。
“其他相關(guān)費(fèi)用”限額按全部項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算，那對于資本化項(xiàng)目應(yīng)該如何處理？
答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，對于資本化項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”的處理分以下幾步：
第一步，按當(dāng)年全部費(fèi)用化項(xiàng)目和當(dāng)年已結(jié)束的資本化項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算出當(dāng)年全部項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額；
第二步，比較“其他相關(guān)費(fèi)用”限額及其實(shí)際發(fā)生數(shù)的大小，確定可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額；
第三步，用可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額除以全部資本化項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出可加計(jì)扣除比例；
第四步，用可加計(jì)扣除比例乘以每個(gè)資本化項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出單個(gè)資本化項(xiàng)目可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”，與該項(xiàng)目其他可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用一并在以后年度攤銷。
2021版研發(fā)支出輔助賬樣式在填寫說明中明確了具體的計(jì)算公式，企業(yè)可根據(jù)公式準(zhǔn)確計(jì)算。
