實(shí)務(wù)中，收到錢(qián)，開(kāi)發(fā)票，才申報(bào)增值稅的現(xiàn)象最為常見(jiàn)，這種操作對(duì)不對(duì)呢？其實(shí)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間并不完全是以收錢(qián)或開(kāi)具發(fā)票時(shí)間來(lái)判斷繳納的時(shí)點(diǎn)。
增值稅的應(yīng)稅范圍為銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，對(duì)應(yīng)的納稅義務(wù)時(shí)間是：
發(fā)生銷售貨物和提供勞務(wù)的，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定：
（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；
（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；
（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；
（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；
（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
我們?cè)賮?lái)看看對(duì)于提供服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的納稅義務(wù)是如何規(guī)定的：
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：
（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。
取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
（注：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）規(guī)定：三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。）
（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
從上述規(guī)定可見(jiàn)，雖然增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的基本原則為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，結(jié)算方式很重要，但這里需要注意的這三點(diǎn)：
一是取得索取銷售款項(xiàng)憑證，也屬于收款性質(zhì)，這些憑證主要包括：發(fā)票、欠賬憑據(jù)、出庫(kù)單、提貨單、合同、協(xié)議書(shū)、自制結(jié)算單、代銷清單、投資協(xié)議、分配股金協(xié)議、贈(zèng)送協(xié)議、運(yùn)輸貨票，等等；
二是合同上注明的收款日期，在沒(méi)有收到款項(xiàng)時(shí)，納稅義務(wù)應(yīng)按合同約定日期來(lái)確定，而不是實(shí)際收到款項(xiàng)日期，這也就是前面我們所說(shuō)的很多企業(yè)錯(cuò)誤做法；
三是對(duì)于銷售貨物的，如果合同中沒(méi)有明確付款日期，貨物發(fā)出時(shí)間很重要，這三點(diǎn)都會(huì)導(dǎo)致未按規(guī)定確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)，沒(méi)有遵期繳納增值稅，是有風(fēng)險(xiǎn)的。
